ДПС: ПКУ не передбачає подання фінансової звітності у складі Декларації на основі таксономії

Звертаємо увагу на Індивідуальну податкову консультацію, в якій Державна податкова служба України зазначила: ПКУ не передбачає подання фінансової звітності у складі Декларації на основі таксономії. 

Згідно Податкового кодексу України платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають контролюючому органу річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним.

Пунктом 46.2 статті 46 Податкового кодексу України визначено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають разом з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) період звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором. Звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) подаються платниками податку згідно з абзацом другим пункту 46.2 статті 46 Кодексу за формою, визначеною згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого пункту 46.2 статті 46 Кодексу, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку) та її невід'ємною частиною.

Електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до пункту 42.6 статті 42 Кодексу та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (зі змінами) (далі – Порядок).

Державна податкова служба України забезпечує приймання звітності в електронному вигляді, створеної у форматі (стандарті), затвердженому в установленому законодавством порядку.

Згідно з абзацом 15 пункту 2 розділу І Порядку формат (стандарт) електронного документа (далі – формат (стандарт)) – формалізований опис складу та структури показників електронного документа, затверджений в установленому законодавством порядку, який розміщується та підтримується в актуальному стані на вебпорталі ДПС.

Електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensible Markup Language (XML) оприлюднюються на вебпорталі ДПС (пункт 4 розділу ІІ Порядку).

Формат (стандарт), затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 29.11.2013 № 729 «Про затвердження Формату (стандарту) електронного документа звітності суб'єктів господарювання та Опису довідників, що публікуються з Форматом (стандартом) електронного документа звітності суб'єктів господарювання» (далі – Формат (стандарт)), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 06.02.2014 за № 243/25020.

Формат (стандарт) призначений для формування та передачі звітності в електронному вигляді суб'єктами господарювання.

Відповідно до Формату (стандарту) кожний документ звітності є файлом, що містить інформацію лише щодо одного звіту, перерахунку, декларації, додатка до декларації тощо. Документ є окремим XMLфайлом, що має відповідне сформоване ім'я та структуру XML-файлу.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація).

Формою Декларації передбачено подання форм фінансової звітності, яка є додатком до Декларації та її невід'ємною частиною. У формі Декларації передбачено відображення поданих до Декларації форм фінансової звітності:

Баланс (Звіт про фінансовий стан);

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід);

Звіт про рух грошових коштів;

Звіт про власний капітал;

Примітки до річної фінансової звітності.

Підтвердженням подання фінансової звітності, разом з Декларацією є позначка «+» в Декларації таблиці «Наявність додатків» та у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» графи «ФЗ»:

у графі «НП(С)БО» – у разі складення за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;

у графі «МСФЗ» – у разі складання за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Платником податку проставляється позначка у тих графах таблиці, що відповідають назвам форм фінансової звітності, поданої разом з декларацією.

Також, платником податку при складанні Декларації у відповідній клітинці Декларації зазначається позначка про наявність обов'язку платника відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, складені до перевірки фінансової звітності аудитором.

Кодекс не передбачає подання фінансової звітності у складі Декларації на основі таксономії.

Отже, фінансова звітність є невід'ємною частиною Декларації та має подаватися також до контролюючого органу за кожний звітний (податковий) період, за який подається Декларація.

Платники для формування електронних документів самостійно на власний розсуд можуть обрати будь-яке програмне забезпечення, у тому числі інформаційно-телекомунікаційну систему «Електронний кабінет» (далі – Електронний кабінет).

Вхід до Електронного кабінету здійснюється за адресою: http:// cabinet.tax.gov.ua, а також через офіційний вебпортал ДПС. Режим «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету дозволяє платнику направити до органу ДПС разом із супровідним листом аудиторський звіт у форматі pdf (обмеження 5 МБ).

Враховуючи вищезазначене, платник податку, який зобов'язаний оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом через приватну частину Електронного кабінету має можливість надіслати до контролюючого органу у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним:

• річну фінансову звітність у форматі XML за допомогою режиму «Введення звітності»;
• аудиторський звіт разом із супровідним листом у форматі pdf (обмеження 5 МБ) за допомогою «Листування з ДПС».

Повний текст Індивідуальної податкової консультації додається.