Будні бенефіціара: як оподатковується закордонний інвестиційний дохід

Останній рік став випробуванням для власників компаній в іноземних юрисдикціях. Попри те що відповідний закон (№ 466-IX) діє вже понад рік, до нього варто повертатись, адже є ще багато запитань щодо того, як діють його норми в певних випадках. Раніше експерти пояснювали Mind, як діє та чи інша норма цього документу – у матеріалах «Відповідальний бізнес: як сплачувати податки 2021 року» та «Всім по податку: скільки мають платити нерезиденти та постійні представництва». Сьогодні ж йтиметься про оподаткування інвестиційного прибутку за кордоном. Які саме правила діють для цього виду прибутку і як це вплине на власників компаній, розповіла Mind старша консультантка відділу Global Mobility Services, KPMG в Україні Оксана Каращук.

Торік набрав чинності Закон України № 466-IX від 16 січня 2020 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», яким були внесені зміни до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та уточнено порядок оподаткування інвестиційного прибутку, отриманого за кордоном.

Як було?

Як відомо, до ухвалення вищезгаданого закону, податкові органи наполягали на тому, що до річного доходу платника податку має бути включена вся сума доходу, отриманого від відчуження інвестиційних активів за межами України, а не сума інвестиційного прибутку, розрахована як інвестиційний дохід за вирахуванням відповідних інвестиційних витрат.

Тобто за таких умов, враховуючи, що сума такого доходу має оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%, дохідність від операцій з інвестиційними активами мала перевищувати 20% для того, щоб у платника податку залишився прибуток від операції з продажу після сплати податків. Інакше платнику податку потрібно було сплачувати податки за рахунок власних коштів, а не з отриманого доходу.

Як стало?

Відповідно до внесених уточнень, сума доходу, отриманого від відчуження інвестиційних активів за межами України розраховується за такою формулою:

Сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу – сума витрат на придбання інвестиційного активу = інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток.

Тобто алгоритм розрахунку інвестиційного прибутку (інвестиційного збитку) такий:

• розраховується сума доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу в гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату здійснення операції (продажу);
• розраховується сума всіх понесених витрат на придбання інвестиційного активу в гривневому еквіваленті;
• розраховується фінансовий результат операції з інвестиційними активами – інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток.

На сьогодні в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (ЗІР) відсутні додаткові роз’яснення щодо оподаткування інвестиційного прибутку, отриманого за кордоном. Зокрема, немає додаткових роз’яснень щодо того, за яким курсом потрібно розраховувати суму понесених витрат – на дату їх понесення (купівлі інвестиційного активу) чи на дату продажу.

Як і коли декларується?

Отже, до 30 квітня 2021 року платники податків, які отримали дохід від операцій з інвестиційними активами за кордоном у 2020 році, вперше декларували свої інвестиційні прибутки (або збитки) за уточненими правилами, які застосовувалися до оподаткування інвестиційного прибутку, отриманого в Україні.

Хто декларує?

Водночас переведення коштів від операцій на рахунок в Україні чи в іншій країні або купівля інвестиційного активу не є отриманням доходу від інвестицій.

Який порядок декларування?

Розрахунки щодо доходів, отриманих від операцій з інвестиційними активами, відображаються в окремому додатку до податкової декларації – Додатку Ф1.

Якщо отримано інвестиційний збиток, то є можливість перенести його до наступного періоду, тобто врахувати в податковій декларації за наступний календарний рік.

Чи потрібні додаткові документи?

Крім того, для мети проходження перевірки декларації, податкові органи зазвичай надсилають платникам податку листи із запитом надати документи.

Такими документами можуть бути, але не виключно:

• виписки з індивідуального інвестиційного рахунку;
• звіти брокерських компаній;
• інші документи, що підтверджують факт отримання доходу (продажу);
• інші документи, що підтверджують факт понесення витрат (договори купівлі-продажу, розрахункові документи тощо).

Важливо зазначити, що ці документи мають обов’язково містити дати проведення операцій, які потрібні для  розрахунку гривневого еквівалента доходів та витрат у валюті.

Як і коли сплачуються податки?

Нагадаємо: у зв’язку з карантином штрафи за несвоєчасну подачу податкової декларації не мають застосовуватися. Тому ті платники податку, які ще не подали декларацію до 30 квітня 2021 року, мають можливість зробити це без застосування штрафу до закінчення карантину.